Principiul efectivităţii și particularităţile prescripţiei în dreptul fiscal român. Studiu privind taxa „clawback”

This paper expands the research previously carried out and presented in academic events in connection to the state responsibility to insure legitimate and facile return of the sums where the fiscal obligations are collected by unjustified performance or based on the unfair regulation. The focus of this research is to investigate in depth the interference of the termination of rights in the tax law and the protection of fundamental rights of the taxpayers, with regards to clawback tax. The investigation carried out is based on the Romanian taxpayers’ experience concerning the return of the amounts collected for duties which were proved to be collected based on a vicious regulation. The research hypothesis is that the taxpayer right to return of the illegitimate collected tax lays within the scope of general protection of the fundamental rights. The VAT is addressed, but the scenarios under this hypothesis are also extended to excise duty and clawback tax. The analysis includes the perspective of the EU legal order and member states systems of  aw hierarchy, the CJEU jurisprudence and the ECHR principles for the protection of fundamental rights. The research points the valid result, based on the analysis of the opinion expressed on the debates carried out both in doctrine and jurisprudence. The context of this discussion has a bid potential impact for the alignment of the Romanian legal framework to the European taxpayer’s protection standards.

Această lucrare dezvoltă cercetările efectuate anterior și prezentate în cadrul unor evenimente academice, vizând responsabilitatea statului de a asigura restituirea, într-un mod legitim și facil, a sumelor colectate cu titlu de obligaţii fiscale, fie în urma unei executări nejustificate, fie în baza unei reglementări inechitabile.

Obiectivul principal al cercetării este analizarea aprofundată a interacţiunii dintre stingerea drepturilor în dreptul fiscal și protecţia drepturilor fundamentale ale contribuabililor, cu referire specifică la taxa de tip „clawback”. Analiza efectuată pornește de la situaţia contribuabililor români privind recuperarea sumelor colectate cu titlu de taxe sau impozite, despre care s-a dovedit că au fost încasate în temeiul unei reglementări viciate. Ipoteza cercetării este că dreptul contribuabilului la restituirea unei taxe colectate în mod nelegitim intră sub incidenţa protecţiei generale a drepturilor fundamentale. Deși iniţial este vizată taxa pe valoarea adăugată (TVA), cazurile vizate în cadrul acestei ipoteze se extind și asupra accizelor, precum și a taxei de tip „clawback”. Analiza integrează perspectiva ordinii juridice a Uniunii Europene și a ierarhiei normelor juridice în sistemele de drept ale statelor membre, jurisprudenţa Curţii de Justiţie a Uniunii Europene (CJUE), precum și principiile Curţii Europene a Drepturilor Omului (CEDO) privind protecţia drepturilor fundamentale. Cercetarea formulează o concluzie fundamentată, bazată pe examinarea opiniilor exprimate în cadrul dezbaterilor doctrinare și jurisprudenţiale. Concluziile prezintă un potenţial impact semnificativ pentru alinierea cadrului juridic românesc la standardele europene de protecţie a contribuabililor.